近日，國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局公布網(wǎng)絡(luò)主播平榮(網(wǎng)名：驢嫂平榮)偷逃稅案件，對(duì)其追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計(jì)6200.3萬(wàn)元。2021年以來(lái)，直播電商行業(yè)涉稅違法案件頻頻曝光，網(wǎng)紅雪梨和林珊珊、帶貨“女王”薇婭等均被列入違法名單。

在這些案件的查處中，稅收大數(shù)據(jù)成為熱門(mén)詞，《互聯(lián)網(wǎng)法律評(píng)論》特約專(zhuān)家、上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授王樺宇指出，稅收大數(shù)據(jù)對(duì)行業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為和失序狀態(tài)造成了“警示性”壓力，但與此同時(shí)，也迫切需要通過(guò)立法來(lái)保證稅務(wù)數(shù)據(jù)在技術(shù)上的安全性和在經(jīng)濟(jì)上的效益性，并有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

01 稅務(wù)大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)治稅

2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》)提出要“以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)”。《意見(jiàn)》為近兩年的智慧稅務(wù)建設(shè)提出了時(shí)間表和任務(wù)書(shū)，大數(shù)據(jù)治稅開(kāi)始深入到稅務(wù)系統(tǒng)——從基層稅務(wù)所到稅務(wù)總局的全部組織體系之中。

從學(xué)理上講，稅務(wù)大數(shù)據(jù)，主要涵蓋納稅人數(shù)據(jù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中形成的數(shù)據(jù)，以及其他公權(quán)力機(jī)關(guān)或公共組織通過(guò)政務(wù)信息平臺(tái)及相關(guān)信息平臺(tái)依法共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)。

在實(shí)踐中，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其授權(quán)的有關(guān)機(jī)構(gòu)采集、持有并使用的納稅人數(shù)據(jù)信息，以及相關(guān)政府機(jī)關(guān)或公共組織通過(guò)信息共享而獲取并使用的數(shù)據(jù)，構(gòu)成了稅務(wù)大數(shù)據(jù)的主要來(lái)源。

針對(duì)這些稅務(wù)大數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托相關(guān)函數(shù)設(shè)置和計(jì)算方法，通過(guò)歸類(lèi)、梳理、評(píng)測(cè)、匯總和分析，可以得出一些重要且精準(zhǔn)的覆蓋某個(gè)區(qū)域或某個(gè)行業(yè)或針對(duì)特定個(gè)體的稅務(wù)數(shù)據(jù)，既可以用于篩查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給相關(guān)企業(yè)或行業(yè)提出警示，也可以用于稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)案件線(xiàn)索并精準(zhǔn)識(shí)別和有效查處，還可以對(duì)行業(yè)治理和發(fā)展作出數(shù)據(jù)評(píng)估和精準(zhǔn)數(shù)據(jù)支持。

大數(shù)據(jù)治稅是指，主要依托于數(shù)據(jù)并基于大數(shù)據(jù)的識(shí)別歸納分析來(lái)進(jìn)行稅收治理，其優(yōu)勢(shì)在于精準(zhǔn)性、實(shí)時(shí)性和可視化。

精準(zhǔn)性是指所有的信息抓取都有準(zhǔn)確且可回溯的數(shù)據(jù)信息，在形成分析判斷意見(jiàn)的同時(shí)進(jìn)行了數(shù)據(jù)證據(jù)的歸集; 實(shí)時(shí)性是指只要數(shù)據(jù)提供方上傳數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)均能第一時(shí)間實(shí)時(shí)采集，比如納稅人在稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)上一旦完成申報(bào)，系統(tǒng)就會(huì)實(shí)時(shí)歸集和分析，并第一時(shí)間進(jìn)行測(cè)評(píng)與分析; 可視化是指所有的數(shù)據(jù)分析打破了傳統(tǒng)的紙質(zhì)分析方式，可以從任何片段、區(qū)域和數(shù)據(jù)鏈中進(jìn)行圖表和模型分析，并可以通過(guò)可外部化的方式清晰進(jìn)行簡(jiǎn)明展現(xiàn)或立體畫(huà)像。

大數(shù)據(jù)治稅，其主要的路徑和目標(biāo)，就是“精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治”，在稅務(wù)執(zhí)法、稅務(wù)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)管以及跨部門(mén)稅務(wù)治理中形成合力，既為本系統(tǒng)的稅務(wù)征管、服務(wù)和執(zhí)法提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，又為有關(guān)政府部門(mén)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)治理提供數(shù)據(jù)助力。

02 新興業(yè)態(tài)下的稅務(wù)大數(shù)據(jù)畫(huà)像

新興業(yè)態(tài)，一般是指新的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的形式和狀態(tài)。在當(dāng)前的信息技術(shù)科技發(fā)展背景下，新興業(yè)態(tài)又普遍與數(shù)字經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)。

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的典型代表，在近幾年的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新興娛樂(lè)生態(tài)中發(fā)揮了重要的影響力。與此同時(shí)，各地各級(jí)政府也將網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為地方新業(yè)態(tài)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)能標(biāo)桿加以扶持和發(fā)展，出臺(tái)了一系列的鼓勵(lì)政策和措施。

包括網(wǎng)絡(luò)直播在內(nèi)的新業(yè)態(tài)呈現(xiàn)出幾個(gè)非常明顯的數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)：

一是銷(xiāo)售營(yíng)收增長(zhǎng)非?？?，直播行業(yè)的行業(yè)總營(yíng)收最近幾年一直走高，是各新興業(yè)態(tài)“風(fēng)口”上的“黑馬”; 二是馬太效應(yīng)非常明顯，兩極分化趨勢(shì)突顯，位居“金字塔尖”的頭部主播營(yíng)收是一般收入的主播和從業(yè)人員收入的數(shù)十倍甚至是數(shù)百倍; 三是作為新興業(yè)態(tài)呈現(xiàn)“野蠻生長(zhǎng)”態(tài)勢(shì)，一些主播和平臺(tái)公司的稅務(wù)合規(guī)和籌劃比較混亂，直播行業(yè)內(nèi)的部分主播和相關(guān)市場(chǎng)主體沒(méi)有對(duì)稅務(wù)合規(guī)表現(xiàn)出足夠的重視，一些涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)在提供服務(wù)過(guò)程中沒(méi)有表現(xiàn)出高水準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)性。

近幾年網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)突然快速生長(zhǎng)起來(lái)，加之現(xiàn)在一些開(kāi)發(fā)區(qū)、園區(qū)及有關(guān)部門(mén)在推出一些針對(duì)新興業(yè)態(tài)的稅收核定政策政策時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，也使得直播行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)被進(jìn)一步放大，當(dāng)稅收征管趨于更加規(guī)范和嚴(yán)格的時(shí)候，就出現(xiàn)了雪梨、林珊珊案件和薇婭案件。

新興業(yè)態(tài)之所以成為一種業(yè)態(tài)，也與其較快的發(fā)展勢(shì)頭緊密相關(guān)，一些行業(yè)比如網(wǎng)絡(luò)直播甚至是呈現(xiàn)幾何級(jí)的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，而這其中的相關(guān)數(shù)據(jù)，也會(huì)在其向有關(guān)部門(mén)申報(bào)、辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的政務(wù)數(shù)據(jù)大系統(tǒng)和公共服務(wù)數(shù)據(jù)大平臺(tái)上呈現(xiàn)出來(lái)。

應(yīng)該說(shuō)，大數(shù)據(jù)治稅在新興業(yè)態(tài)中的征管與服務(wù)中表現(xiàn)比較突出，一方面，這些業(yè)態(tài)的存在形態(tài)與數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)精密相連，銷(xiāo)售數(shù)據(jù)等經(jīng)營(yíng)情況可以基于其他合作方和監(jiān)管機(jī)構(gòu)獲取;另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣也采取了大數(shù)據(jù)的計(jì)算方法和征管手段，例如，如果銷(xiāo)售額、社保人數(shù)、行業(yè)稅負(fù)率不匹配，系統(tǒng)就會(huì)預(yù)警;再如，發(fā)票的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)嚴(yán)重不匹配的數(shù)據(jù)自動(dòng)測(cè)算為虛開(kāi)增值稅發(fā)票提供了信息源，為稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和線(xiàn)索提供有效支撐，同時(shí)也能為稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦有關(guān)案件提供數(shù)據(jù)證據(jù)佐證。

稅務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)在進(jìn)入了智能化時(shí)代。大數(shù)據(jù)監(jiān)控抽查主要基于特定的函數(shù)和算法，可以根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策、行業(yè)管理的需要以及智能模塊集成的要求，全時(shí)制、智能化和動(dòng)態(tài)性地對(duì)全國(guó)、區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)申報(bào)的稅務(wù)數(shù)據(jù)與全國(guó)和地方性的政務(wù)信息系統(tǒng)和公共信息系統(tǒng)進(jìn)行交叉比對(duì)和稽核，得出很多有效的預(yù)設(shè)限定值和不預(yù)設(shè)限定值的分析結(jié)論，提供稅務(wù)類(lèi)、全景類(lèi)和功能模塊類(lèi)的非常精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)畫(huà)像和評(píng)測(cè)數(shù)值，提供給稅務(wù)執(zhí)法、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)統(tǒng)計(jì)和行業(yè)或綜合治理的相關(guān)部門(mén)使用，以提升數(shù)據(jù)要素的應(yīng)用效能。

對(duì)于納稅人和市場(chǎng)主體而言，可能需要嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法規(guī)定，保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良性互動(dòng)，提升稅務(wù)合規(guī)的穩(wěn)定性和可靠性，在相對(duì)透明的財(cái)務(wù)環(huán)境中進(jìn)行交易安排、財(cái)務(wù)梳理和稅務(wù)申報(bào)。

03 大數(shù)據(jù)治稅與納稅人隱私權(quán)保護(hù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)掌握的海量稅務(wù)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行分析，并將相關(guān)結(jié)論和建議應(yīng)用于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、違法線(xiàn)索識(shí)別和稅收經(jīng)濟(jì)政策決策，無(wú)疑能有效提升稅務(wù)征管的實(shí)際績(jī)效，發(fā)揮稅收治理在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和支柱性功能。

在最近查處的網(wǎng)絡(luò)主播涉稅案件中，大數(shù)據(jù)分析發(fā)揮了重要的初始發(fā)現(xiàn)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)識(shí)別、證據(jù)記錄和過(guò)程回溯的執(zhí)法和監(jiān)管功能，也對(duì)行業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為和失序狀態(tài)造成了“警示性”壓力，督促納稅人和相關(guān)市場(chǎng)主體嚴(yán)格遵循稅法申報(bào)納稅。

但與此同時(shí)，也迫切需要一種相對(duì)規(guī)范的稅務(wù)數(shù)據(jù)采集、管理、使用和運(yùn)行模式，并通過(guò)立法來(lái)保證稅務(wù)數(shù)據(jù)在技術(shù)上的安全性和在經(jīng)濟(jì)上的效益性，并有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

在注重法治化營(yíng)商環(huán)境的當(dāng)下，大數(shù)據(jù)時(shí)代的納稅人隱私和商業(yè)秘密保護(hù)也非常重要。通常而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用納稅人申報(bào)的稅務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，除非法律另有規(guī)定，原則上只能針對(duì)個(gè)案進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估和征收管理層面的使用，不能將未脫敏的稅務(wù)數(shù)據(jù)提供給其他市場(chǎng)主體、其他機(jī)關(guān)或組織使用。即便是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管或執(zhí)法過(guò)程中形成的與納稅人有關(guān)的數(shù)據(jù)，其使用也應(yīng)當(dāng)僅只限于稅務(wù)用途或依法規(guī)定的其他相關(guān)用途。

從法理上講，基于公共利益需要，在數(shù)據(jù)脫敏后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)可以從區(qū)域、行業(yè)和細(xì)分市場(chǎng)等多維度對(duì)相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，形成相關(guān)分析數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)告作為公共資訊，或應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理事項(xiàng)。

需要指出的是，根據(jù)《信息安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何采集和使用這些數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)事先告知納稅人以及可能被使用的情形和具體用途，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。

至于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)征管過(guò)程中形成的數(shù)據(jù)以及從第三方及政務(wù)或公共信息平臺(tái)合法獲取的信息，也應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)的基本原則，妥善加以使用。

未來(lái)，國(guó)家需要在《信息安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的立法和政策制定工作，特別是針對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)的分類(lèi)治理以及稅務(wù)數(shù)據(jù)的取得、使用、收益、處分等權(quán)益運(yùn)行要制定相關(guān)的公平、合理和有效的規(guī)則，既使得稅務(wù)征管和服務(wù)能夠依托大數(shù)據(jù)和云計(jì)算大幅提升其效能，減少對(duì)納稅人和市場(chǎng)主體不必要的打擾，同時(shí)也要充分保護(hù)納稅人和市場(chǎng)主體的隱私和商業(yè)秘密，讓稅務(wù)數(shù)據(jù)在安全、可靠、權(quán)利有保障、權(quán)力有制約的治理環(huán)境下充分發(fā)揮社會(huì)功用和效能。

當(dāng)前，我國(guó)正處于數(shù)據(jù)賦能經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)代，如何在保護(hù)納稅人信息安全的前提下合法有效使用稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)并提升其社會(huì)經(jīng)濟(jì)效能，已成為經(jīng)濟(jì)治理模式創(chuàng)新的重要課題。

本文來(lái)自微信公眾號(hào)：Internet Law Review(ID：Internet-law-review)，作者：王樺宇(上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財(cái)稅法研究中心副主任)

關(guān)鍵詞： 稅收大數(shù)據(jù) 大數(shù)據(jù)治稅 保護(hù)納稅人 合法權(quán)益